某房(fáng)地(dì)産開(kāi)發項目，建有(yǒu)公共配套會(hu≥≠✘ì)所，該會(huì)所建成後裝修臨時(✔♣shí)用(yòng)于售樓處使用(yòn↔ ÷g)，項目售罄交付後，會(huì)所移交給全體(tǐ)業(y$α×✘è)主，并辦理(lǐ)移交備案手續。土(tǔ)地(dì)增值清算(s© uàn)時(shí)，主管稅務機(jī)關要(yào)求該會(huì)ε¶所的(de)裝修費(fèi)用(yòng)不(bù)λ 得(de)扣除，理(lǐ)由是(shì)該ε♦裝修費(fèi)是(shì)屬于售樓處裝修，應該α₩"屬于銷售費(fèi)用(yòng)，故不(bù)得(de)扣除。©γΩ>于是(shì)稅企之間(jiān)出現(xiàn)了(le)政策理(lǐ)嶱≥解的(de)争議(yì)。

一(yī)、裝修費(fèi)用(yòng)稅務$$γ∏處理(lǐ)辦法

（一(yī)）開(kāi)發産品裝修成本

房(fáng)地(dì)産公司銷售精裝房(fáng)，其裝修‍¶←☆成本應作(zuò)為(wèi)房(fáng)地(dì)産開(kāiβ♥&)發成本，在計(jì)算(suàn)土(t®₽&≈ǔ)地(dì)增稅時(shí)扣除，這(zhè)裡(lǐ)的(de)裝修成✘ 本是(shì)指硬裝部分(fēn)的(de)裝修，即不(bù)¥↕可(kě)移動的(de)裝修成本，可(kě)移動的(de&↕)軟裝成本不(bù)得(de)扣除。

根據國(guó)稅發[2006]187号文(wén)第四條第四項™♦目規定“房(fáng)地(dì)産開(kāπ∏i)發企業(yè)銷售已裝修的(de)房(fáng•₽)屋，其裝修費(fèi)用(yòng)可(₽≠kě)以計(jì)入房(fáng)地(dì)産開(kāi)發成本。”

國(guó)家(jiā)稅務總局

根據蘇地(dì)稅規【2012】1号第五條（三）規定“πφ凡以建築物(wù)或構築物(wù)為(wèi)載體(✔♣←tǐ)，移動後會(huì)引起性質、形狀或者功能(néng)受損的(de)裝¶π↕修裝飾物(wù)支出，可(kě)以作(zuò)為(wèi)開(kāi)發成£✘☆φ本計(jì)算(suàn)扣除。上(sh ★àng)述之外(wài)的(de)其他(tā)裝修裝飾費(fèiβλ)用(yòng)支出，一(yī)律不(bù)得(de)作(z♠ ↓'uò)為(wèi)開(kāi)發成本扣除。”

江蘇省地(dì)方稅務局

（二）樣闆房(fáng)裝修成本

樣闆房(fáng)的(de)裝修成本如(rú)何扣除，應該與樣闆房(fδ®™≠áng)權屬相(xiàng)關聯。主要(yào)有(yǒu)以下(xià)©‌幾種方式：

1、以實體(tǐ)房(fáng)建造的(de)樣闆房(fángσ≤)

在開(kāi)發的(de)實體(tǐ)商品房(fáng)中裝修的(de)樣闆間>®(jiān)，在營銷功能(néng)完成後，裝修的(de)樣闆房(fáng¶↓)作(zuò)為(wèi)精裝修房(fán↔♦​g)出售，其開(kāi)發成本、裝修成本可(kě)以在土(t>≠β←ǔ)地(dì)增值稅前扣除。如(rú)果出售β✘之前将裝修拆除，仍按毛坯房(fáng)出售，則其裝修成本應該計(jì)入λ≥銷售費(fèi)用(yòng)扣除。

2、以臨時(shí)建築裝修的(de)樣闆房(f​®áng)

在開(kāi)發的(de)項目之外(wài)建造的(de)臨時(>←‍ shí)建築用(yòng)于樣闆房(fáng)，營銷功能(né®<↕ng)完成後，該臨時(shí)建造的(de)樣闆房(fáng)拆除，則該✔←∑×樣闆房(fáng)的(de)建造成本、裝修 ₽₩成本應計(jì)入銷售費(fèi)用(yòng) λ扣除。

3、以租賃用(yòng)房(fáng)裝修的(de)樣闆房(fán±✔g)

以租賃的(de)建築物(wù)裝修作(zuò)為(wèi)樣闆←π↕房(fáng)使用(yòng)，營銷功能(néng)完成後≥"，建築物(wù)退還(hái)給出租房(fáng)，裝修予α 以拆除或随房(fáng)屋退還(hái)☆♠‍。則該樣闆房(fáng)的(de)裝修成本應計(jì)入銷售費(fèiγ★)用(yòng)扣除。

（三）售樓處裝修成本

售樓處裝修成本的(de)處理(lǐ)方式，可(kě)參照(₹≈'✔zhào)（二）樣闆房(fáng)裝修的(de)處理¶≈ ‌(lǐ)意見(jiàn)。

二、公共配套裝修成本

（一(yī)）公共配套的(de)裝修成本，應該計(jì)入公共配套用(yò✘♦§♠ng)房(fáng)的(de)開(kāi)發成本，按上☆ €(shàng)述規定處理(lǐ)。

（二）公共配套用(yòng)房(fáng)的(de)開(kāi)發成↓β本根據國(guó)稅函[2006]187号第四條第三項目∏£¥ε的(de)規定處理(lǐ)：

1．建成後産權屬于全體(tǐ)業(yè)主所有(yǒu)的(de)，•¶₹其成本、費(fèi)用(yòng)可(kě)以扣除；

2．建成後無償移交給政府、公用(yòng)事(shì)業(yè)單位¶↔¶₩用(yòng)于非營利性社會(huì)公共事(shì)業(yè)的(dγδe)，其成本、費(fèi)用(yòng)可☆♦ ¶(kě)以扣除；

3．建成後有(yǒu)償轉讓的(de)，應計&±(jì)算(suàn)收入，并準予扣除成α✘±本、費(fèi)用(yòng)。

三、公共配套作(zuò)為(wèi)售樓處使用(yòng)

鑒于房(fáng)地(dì)産開(kāi)發企♣λ♥業(yè)利用(yòng)建成的(de)公共配套會(huì)所裝修作(zuò)₽•售樓處使用(yòng)，由于會(huì)所最終将無償移交給全↑Ω÷體(tǐ)業(yè)主，實際上(shàng)就(jiù)是(shì)≥≠₽ε以精裝的(de)标準交付給全體(tǐ)業(yè)主，則其硬裝修部分(fēn∞>✔)應該計(jì)入會(huì)所的(de)開(kāi)↕ 發成本。

開(kāi)發企業(yè)臨時(shí)利用(yòng)公配用(yòn‌✔© g)房(fáng)作(zuò)售樓處使用(yòng)時(shí)，其軟☆♠裝修部分(fēn)作(zuò)為(wèi)營銷設施計(jì)入銷售費(f♥₩∞↓èi)用(yòng)。但(dàn)在售樓處使用¥↓¶₽(yòng)期間(jiān)應該按照(z>→hào)房(fáng)産原值計(jì)算(suàn)并繳納房(fáng)産稅，★←✔≤計(jì)算(suàn)依據包括會(huì)所建βΩ¥♦造成本、裝修成本及土(tǔ)地(dì)成本。

而蘇地(dì)稅規【2012】1号第五條（三）規定“對(du​∞ì)房(fáng)地(dì)産開(kāi)發企業(yè)售©∏¶≠樓處等營銷設施的(de)裝修費(fèi)用(yò§€ng)，應該計(jì)入房(fáng)地(dì)産開(kāi£α)發費(fèi)用(yòng)。”

江蘇省地(dì)方稅務局

該條款并沒考慮到(dào)營銷設施的(de)最終權屬問(w✔£èn)題，實際清算(suàn)過程中，是(shì)一‌∞(yī)刀(dāo)切，全部的(de)營銷設施裝α‌¶修費(fèi)都(dōu)不(bù)得(de)土(tǔ)地(dì≥✘Ω∞)增值稅前扣除麽？

筆(bǐ)者認為(wèi)，關于利用(yòng)公共配套建築作(zuò)為(φ±wèi)營銷售設施使用(yòng)的(de)建造成本、裝修費(fèγ•↕i)用(yòng)應該根據公共配套建築的(de)最終權屬¶₹¶分(fēn)析判斷，不(bù)能(néng)僅根據用(yòng)途一(yī)​★概而論作(zuò)銷售費(fèi)用(yòng)↕∞€處理(lǐ)。

以上(shàng)為(wèi)個(gè)人(rén)理(lǐ)解分(f>≥≈&ēn)析，敬請(qǐng)廣大(dà)稅務專業(yè)¶←✘人(rén)士提供可(kě)行(xíng)性建議(yì)±↔☆！