1.關于收入确認的(de)稅會(huì)差異

2.關于賬面成本、動态成本和(hé)計(jì)₽δ≤Ω稅成本的(de)差異

根據《辦法》第三十二條的(de)規定，允許預提相$☆$₽(xiàng)關成本費(fèi)用(yòng)。一(yī)是(shì)∞♦ ✔出包工(gōng)程未最終辦理(lǐ)結算(suàn)而未ε→取得(de)全額發票(piào)的(de)σ✘，在證明(míng)資料充分(fēn)的(de)前提下(xià)，其發票'>(piào)不(bù)足金(jīn)額可↕∞(kě)以預提，但(dàn)最高(gāo)不(bù)得(de¥σ)超過合同總金(jīn)額的(de)10%。二是(shì)公共配套設施尚未建造"‍∏✔或尚未完工(gōng)的(de)，可(kě)按預算(suà≈©∏n)造價合理(lǐ)預提建造費(fèi)用(yòng)。三是(sh±Ωì)應向政府上(shàng)交但(dàn)尚未上(shàng)交的(‌→→de)報(bào)批報(bào)建費(fèi)用γ ↓(yòng)、物(wù)業(yè)完善費(fèi)¶γ  用(yòng)可(kě)以按規定預提。

賬面成本預提成本費(fèi)用(yòng)後，彙算(suàn)清★←"繳時(shí)需要(yào)關注稅法允許扣除的(de)預提 α成本費(fèi)用(yòng)，剔除稅法不(bù)允δ₽₩許扣除的(de)預提部分(fēn)，将賬面成本調整為(wèi)計(jì‌♠')稅成本。

營改增後，房(fáng)地(dì)産開(kāi)發企業(yè)中的(≥™σde)一(yī)般納稅人(rén)銷售自(zì)行(xíng)開♦‌(kāi)發的(de)房(fáng)地(dì)産項目，适用(yòng)φ‌一(yī)般計(jì)稅方法計(jì)稅≤​↕&，按照(zhào)取得(de)的(de)全部價款和★✔"(hé)價外(wài)費(fèi)用(yòng)，扣除當期銷售房(fáng)地 ≈​Ω(dì)産項目對(duì)應的(de)土(tǔ)地(dì)價款後的(de<→)餘額計(jì)算(suàn)銷售額。

根據《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)[2≠ Ω016]22号）規定，企業(yè)發生(shēng)相(xiàng)₩∑關成本費(fèi)用(yòng)允許扣減銷™₩★©售額的(de)，發生(shēng)成本費'♣(fèi)用(yòng)時(shí)，按應付或實際γ≠™&支付的(de)金(jīn)額，借記“主營業(yè)務成β±♣ 本”、“存貨”、“工(gōng)程施工(gōng)”等科(kē)目，貸記©>§λ“應付賬款”、“應付票(piào)據”、“銀(yín)行≥ (xíng)存款”等科(kē)目。待取得(de)合規增值稅扣♥'稅憑證且納稅義務發生(shēng)時(shí)，按照(zhào)允∏•φ∞許抵扣的(de)稅額，借記“應交稅費(f裩i)——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“¥ ÷✘應交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科(kē)目（小(←✘'±xiǎo)規模納稅人(rén)應借記“應交稅費(f♠ π☆èi)——應交增值稅”科(kē)目），貸記“主營業(yè$₽)務成本”、“存貨”、“工(gōng)程施工(gōng)”等€≥科(kē)目。

彙算(suàn)清繳時(shí)，由于企業(yè)所得(de₩§δ)稅收入确認和(hé)增值稅收入确認會(huì)存在♥ ± 一(yī)定差異，需要(yào)關注土(tǔ)地(dì)成本中抵減β≥β銷項稅額的(de)部分(fēn)，減少(s ∞β hǎo)開(kāi)發産品企業(yè)所得(de)稅計(jì)™↑$λ稅成本，按照(zhào)結轉銷售面積計(jì)算(suàn)扣除。‌✘☆

4.“限地(dì)價、競配建”的(de)企業(yè)所得(de)£ δ€稅處理(lǐ)

對(duì)“限地(dì)價、競配建”模式涉稅₹♠處理(lǐ)，全國(guó)沒有(yǒu)統一(yī)的(de)規定δ​÷™。一(yī)般情況下(xià)，按權屬的(de) ¥★✘轉移方式分(fēn)為(wèi)政府回購(gòu)方式（政府✘•σ♣以一(yī)定的(de)價格購(gòu)買配建部分(fēn)）&¶ 、直接移交方式（不(bù)動産登記部門(mén)直接将配套建設首次登♠₩記到(dào)政府指定的(de)行(xín₹λΩg)政事(shì)業(yè)單位）和(hé)無償移交方式（受讓方按照(zh ₩✔'ào)合同約定無償移交配套建設，屬于無償轉讓♣™✔不(bù)動産）。

政府回購(gòu)方式常見(jiàn)的(de)處理(lǐ)方法是(shì)γ↔✘¥取得(de)的(de)相(xiàng)關收入應計(jì)入企業(yè)≥☆所得(de)稅收入總額，發生(shēng)與取得(de)收入有(yǒu)關的≠<•(de)、合理(lǐ)的(de)支出，可(kě)在計(jì)§≈Ω∞算(suàn)應納稅所得(de)額時(s→→hí)扣除；如(rú)果不(bù)是(shì)以政府回購(δΩgòu)方式，應與政府國(guó)土(tǔ)部門(mén)溝通(tōng)，✘‍♦首選直接移交方式，即配建産權首次登記到(dào)政府指定的(de)單位， γ一(yī)般不(bù)計(jì)收入，配套建設的∏∑(de)相(xiàng)關支出單獨核算(suàn)，♥←☆Ω作(zuò)為(wèi)取得(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權★σ→的(de)成本，計(jì)入開(kāi)✔λ®>發産品計(jì)稅成本；其次，如(rú)果确定了(le)>£是(shì)無償移交方式，由于大(dà)部分(fēn)地(dì<‌≠)方尚未明(míng)确處理(lǐ)方法，建議(‌♥♠¥yì)積極與主管稅務機(jī)關溝通(tōng)，γ'↓<争取主管稅務機(jī)關對(duì)該模式的(de)支持理(lΩ​<ǐ)解，避免按視(shì)同銷售處理(lǐ)，而是(shì)按“不​$(bù)計(jì)收入，成本可(kě)扣除”來(lái)處理(lǐ)，盡量降©απ低(dī)有(yǒu)關稅負。

5.關于明(míng)股實債融資的(de)企業(yè)所得(β≤de)稅處理(lǐ)

明(míng)股實債方式，一(yī)般是(shì)投↑♦‌資方以股權形式進行(xíng)投資，但(dàn)以回購(gòu)、第三方收購‍δ↕§(gòu)、對(duì)賭、定期分(fēn)紅(hóng)等形式獲得<Ω∑(de)固定收益，以與融資方約定投資資本金(j∑δīn)遠(yuǎn)期有(yǒu)效退出和(hé)約定利息（固定）收益•‍的(de)剛性實現(xiàn)為(wèi)要(yào)件‍™(jiàn)。

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(&∑ααyè)務企業(yè)所得(de)稅處理(lǐ✔♥®π)問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2013→λλ年(nián)第41号）規定，同時(shí)符合下(xià)列條♣∞¥®件(jiàn)的(de)混合性投資業(yè)務•‍‍£：

1)被投資企業(yè)接受投資後，需要(yγ><ào)按投資合同或協議(yì)約定的(de)利率定期支付利息(或定期支付保底§δ利息、固定利潤、固定股息)；

2)有(yǒu)明(míng)确的(de)投資期限或特定的(de)投資$™×♠條件(jiàn)，并在投資期滿或者滿足特定投資條件(jiàn)後，被投∞≈→資企業(yè)需要(yào)贖回投資或償還(hái)本金(jī•↕£n)；

3)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)淨資産不(bù)擁有(y≥±σ÷ǒu)所有(yǒu)權；

4)投資企業(yè)不(bù)具有(yǒu)選舉權和(hé)被選舉權；

5)投資企業(yè)不(bù)參與被投資企業(yè)日(r♠≠ì)常生(shēng)産經營活動。

被投資企業(yè)應于應付利息的(de)日(rì)期，确認利息支出✘£ ，并按稅法和(hé)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)♦α所得(de)稅若幹問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiāγβ✔)稅務總局公告2011年(nián)第34号)第一(yī)條的(de)規定，進>∑¥行(xíng)稅前扣除。

實務中，符合混合性投資業(yè)務的(de)明(€ míng)股實債較少(shǎo)，其原因是(shì)如(rú)果是(shì‌< &)被投資企業(yè)需要(yào)贖回投資或償還(hái)本金(jīn)，"φφ♥那(nà)麽實質上(shàng)就(jiù)是(shì)減資行(x♥✘íng)為(wèi)，不(bù)符合監管要(yào)¶♦§α求，并且投資企業(yè)有(yǒu)可(kě¥¥₽)能(néng)因地(dì)産項目虧損造成無法收回投資的(σ≠₹de)情形。因此，明(míng)股實債的(de)融資≈‍≈&支出能(néng)否在企業(yè)所得(de)稅稅前扣除，主要(yào☆∞↕✔)關注其是(shì)否滿足相(xiàngΩσ∏÷)應的(de)條件(jiàn)。

6.地(dì)下(xià)車(chē)位的(de)企業(yè€")所得(de)稅處理(lǐ)

根據《辦法》，利用(yòng)地(dì)下(xià)基礎設施形成的(de↕✘∏₩)停車(chē)場(chǎng)所，作(zuò)¥÷為(wèi)公共配套設施進行(xíng)處理(lǐ)。屬于非營利性βα₩€且産權屬于全體(tǐ)業(yè)主的(de)，或無償贈與地(dì)方政府、公'←&用(yòng)事(shì)業(yè)單位的(de£≠∏)，可(kě)将其視(shì)為(wèi)公共配套設施，其建造費(fèi)用≈♣(yòng)按公共配套設施費(fèi)的(de)有→€÷λ(yǒu)關規定進行(xíng)處理(lǐ)；屬于營®≥$×利性的(de)，或産權歸企業(yè)所有(yǒu)的(de)$✔©，或未明(míng)确産權歸屬的(de)，或無償贈與地(dì)方政府、公用&∏(yòng)事(shì)業(yè)單位以外(wài)其他(tā)單÷¶位的(de)，應當單獨核算(suàn)其成本。除企業(yè)自$₩(zì)用(yòng)應按建造固定資産進©γ₩行(xíng)處理(lǐ)外(wài)，其他(t₹₩ ←ā)一(yī)律按建造開(kāi)發産品進行(xíng)處理(lǐ)。