政策解讀(dú)

關于《國(guó)家(jiā)稅務總局關于₩♣企業(yè)所得(de)稅若幹政策征管口徑問(wèn)題的(de)↔'公告》的(de)解讀(dú)

最近(jìn)，國(guó)家(jiā)稅務總局印₩£&發《關于企業(yè)所得(de)稅若幹政策征管口徑問(wè©<✘✘n)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2021年(niá≈₩≠‍n)第17号，以下(xià)簡稱本公告），明(mí₩₩ng)确了(le)6項企業(yè)所得(de)稅政策操作(zuò)執行(xí  ÷∏ng)口徑。這(zhè)是(shì)貫徹落實中共中央辦公廳、國(guó≠±♠)務院辦公廳印發的(de)《關于進一(yī)步深化(huà)稅收征管改革的(d→₹e)意見(jiàn)》的(de)具體(tǐ)措施，是(shì)推進&₩精确執法、精細服務、精準監管、精誠共治的(de)具體(tǐ)體(tǐ)現(xi★±àn)。現(xiàn)就(jiù)該公告具體(tǐ)內(nèi)容解讀©γ(dú)如(rú)下(xià)：

一(yī)、本公告的(de)主要(yào)背景

現(xiàn)行(xíng)企業(yè)所得(de)稅≈↕ε₹法自(zì)2008年(nián)實施後，企業(yè)所得(de)稅¶∞政策及其管理(lǐ)規定日(rì)益完善，初步形成了(le)企業(yè)所得↑≥(de)稅政策及管理(lǐ)體(tǐ)系。多(duō)年<★✘<(nián)來(lái)，我局根據社會(huì)經濟發展出現(xiàn)‍δ的(de)新情況、新問(wèn)題，遵循稅收法定原則，堅&₽持問(wèn)題導向，及時(shí)明(míng)确部分£Ωδ♦(fēn)稅收政策執行(xíng)口徑問(±‍‌wèn)題，将其作(zuò)為(wèi)規範稅收≠♦÷執法、保護納稅人(rén)合法權益、深入開(kāi)展20↕£♥φ21年(nián)“我為(wèi)納稅人(rén)Ω♥繳費(fèi)人(rén)辦實事(shì)暨便民(mín)辦稅春風∞γ(fēng)行(xíng)動”、優化(huà)稅收£‌ε 營商環境的(de)有(yǒu)效措施。近(jì£↑n)期，我局對(duì)基層稅務機(jī)關和(hé)納≥γ→↓稅人(rén)反映的(de)稅收政策執行(xíng)口§σ徑問(wèn)題進行(xíng)了(le)研究，對₹↑±(duì)其中6個(gè)問(wèn)題進行(xíng)明(m ♦εíng)确。

二、公益性捐贈支出同時(shí)發生(shēng)的(de)相(xiàn↕&g)關費(fèi)用(yòng)怎麽扣除？

2020年(nián)新冠肺炎疫情期間(jiān)，有(yǒu)些(xiēβγ‍)納稅人(rén)以自(zì)産貨物(wù)、外(wài"☆§)購(gòu)貨物(wù)進行(xíng)公益捐贈，∑ →為(wèi)有(yǒu)效應對(duì)新冠疫情影(β÷yǐng)響和(hé)支持企業(yè)複工(gōng)複産起到(dàβ✔o)積極作(zuò)用(yòng)。納稅人(r♦"←én)進行(xíng)公益捐贈活動，有(yǒu)的(εφγde)還(hái)發生(shēng)運費♦←₽≥(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、人(rén)工(gōng€β)費(fèi)等相(xiàng)關費(fèi)用(™→yòng)。

對(duì)此，本公告規定，上(shàng)述α€ ​費(fèi)用(yòng)凡統一(yī)開(kāi≈≥)具在捐贈票(piào)據金(jīn)額中的₹★(de)，按照(zhào)捐贈扣除相(xiàng)關規定處理(lǐ)£÷；未開(kāi)具在捐贈票(piào)據金(jīn)額中的(de)，可±→γ(kě)以按照(zhào)規定在稅前扣除。但(dàn)上(shàng↑α)述費(fèi)用(yòng)不(bù)得(de)重複稅前扣除。

三、可(kě)轉換債券轉為(wèi)股權★≠£，如(rú)何進行(xíng)稅收處理(lǐ)？

可(kě)轉換債券是(shì)一(yī)種新型融資工(g★±↑ōng)具，也(yě)是(shì)一(yī)種金(jīn)→≈"‍融衍生(shēng)工(gōng)具，是(shì§←₩)指持券人(rén)在持有(yǒu)債券一(yī)定時(shí)間(jiān€'£≥)後，可(kě)以按照(zhào)發行(xíng§∑)時(shí)的(de)約定時(shí)間(jiān)、約定價¶☆格将債券轉換成公司普通(tōng)股。如(rú)債券持有(yǒu☆®×)人(rén)不(bù)想轉換，可(kě)以繼續持有(☆φ€yǒu)債券，期滿收取本金(jīn)和(hé)利息，或者在流通(tōn®↔±♣g)市(shì)場(chǎng)交易；如(rú₩←↓)持有(yǒu)人(rén)看(kàn)好(‌★hǎo)發債公司的(de)預期發展，也(yě)可(kě)以行(xíng)使轉✘‌股權，按照(zhào)預定轉換價格将債券轉÷÷∏±換成為(wèi)股票(piào)。可(kě)轉換債券增加了(le£↕)債券持有(yǒu)人(rén)的(de)選擇權♦♥♦‍，有(yǒu)利于降低(dī)發債公司的(de)籌資成本。

對(duì)于債券購(gòu)買人(rén)（持券人(r∏•₹én)）而言，如(rú)未行(xíng)使轉股權，該可(kě)轉換債券即為(w∞‍≤≈èi)普通(tōng)債權，持券人(rén)将購(gòu)買支出∞​計(jì)入債券的(de)計(jì)稅成本，持券人(rén)ε₽€取得(de)利息收入應當計(jì)入應納稅所得(de π↓)額征稅。持券人(rén)将可(kě)轉換債券轉為(wèi)股票(pià•→↓§o)時(shí)，除将債券本身(shēn)轉為£≈(wèi)股票(piào)外(wài)，還(hái)會(hu™↕ì)将本年(nián)應收未收利息一(yī)并轉為(wèi)股票(piào)★$★，對(duì)該應收未收利息應視(shì)為¶§♠≠(wèi)收入實現(xiàn)，申報(bào)繳納企業∑♠(yè)所得(de)稅；可(kě)轉換債券轉股後€ε≤∑，該債券原購(gòu)買價款、應收未收利息♠↑₹¥、相(xiàng)關稅費(fèi)均可(kě)計(jì)入所轉股>β ≈票(piào)的(de)計(jì)稅成本。γ± 

對(duì)于可(kě)轉換債券的(de)發行(xí♥↔δ ng)人(rén)而言，發行(xíng)可(♠←kě)轉換債券支付的(de)利息，是(sh← ì)其一(yī)項正常融資成本，允許稅前扣除。對(duì)于®σ★持券人(rén)将應收未收利息一(yī)并轉換股票(piào)的(de)，發行≥ε'€(xíng)人(rén)應付未付利息支出，‍Ω可(kě)以稅前扣除。

四、對(duì)跨境混合性投資業(yè)務ε↔，企業(yè)所得(de)稅有(yǒu)∞★哪些(xiē)要(yào)求？

混合性投資兼具債權、股權的(de)雙重特點，為(wèi)便¥×δ≤于混合性投資的(de)發行(xíng)人(rén)、投資人(rén≈↓★)統籌适用(yòng)稅收政策，2013年(nián)，稅務總局印發《關于企業φ÷≥λ(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得(de)稅處理(lǐ)問(wè€↔&Ωn)題的(de)公告》（2013年(nián)第41号）≥✔₹♠，對(duì)符合相(xiàng)關條件(jià> ≠n)的(de)混合性投資，可(kě)以認定為(wèi)債€'權資産，相(xiàng)關利息費(fèi↓↓β)用(yòng)可(kě)以稅前扣除，但(dàn)發行(xíng§₹₹‌)人(rén)、投資人(rén)對(duì)™↓同一(yī)混合性投資産品應當采取統一(yī)的(de)處理(±♠☆→lǐ)方法。

為(wèi)規範這(zhè)一(yī)問(wèn)題，本公告規定，≈‍境外(wài)投資者在境內(nèi)從(cónε ₩‌g)事(shì)混合性投資業(yè)務,滿足稅務☆€↕&總局2013年(nián)第41号公告第一(yī)÷↕條規定的(de)條件(jiàn)的(de)，©π&可(kě)以按照(zhào)2013年(nián)第↑λ&41号公告第二條第一(yī)款的(de)規定進行×π★(xíng)企業(yè)所得(de)稅處理(lǐ)。但×±(dàn)是(shì)，對(duì)于境外 ♦&(wài)投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構成關聯關系，且境外(wà €✔i)投資者所在國(guó)家(jiā)（地(dì)區(qū)）将該↕÷項投資收益認定為(wèi)權益性投資收益不(bù)征收企業(yè)所得(de¶ )稅的(de)，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外(wài)投φ≠資者支付的(de)利息應視(shì)為(wè₹"πi)股息，不(bù)得(de)進行(xíng)稅前±€扣除。

五、企業(yè)所得(de)稅由核定征收改為(wèi)查賬征收後，相(x₹$♣≤iàng)關資産如(rú)何進行(xíng≥§"ε)稅收處理(lǐ)

我國(guó)企業(yè)所得(de)稅存在查賬征稅、核定征稅等兩種管理(♠≤γlǐ)方式。随著(zhe)納稅人(rén)核算(suàn)水(shu÷ ǐ)平提高(gāo)，有(yǒu)些(xiē)核定征稅企業(yè ε←)逐步改為(wèi)查賬征稅。

為(wèi)便于此類企業(yè)規範核算(s©✘uàn)，依法納稅，保護其合法稅收權益，對(duì)于原有(€✔'→yǒu)資産的(de)計(jì)稅基礎，凡能™πγ(néng)夠提供發票(piào)等相(xiàng)關購(gòu)¥‍≥置憑證的(de)，以發票(piào)載明(míng)金(jīδ₹↕ n)額作(zuò)為(wèi)資産的(de)計(jì) ε"稅基礎；對(duì)于不(bù)能(néng)§ε‌>提供發票(piào)等購(gòu)置憑證的(d‌≥e)，可(kě)以憑企業(yè)購(gòu)置資産的(de)合同、✘→©<協議(yì)、資金(jīn)支付證明(míng)、會(huì)計(★ ✘jì)核算(suàn)資料等，作(zuò)為(wèi)計(₽ jì)稅基礎的(de)憑證。

對(duì)于企業(yè)核定征稅期間(jiān)投入使用(yòng¥±)的(de)資産，改為(wèi)查賬征稅後，以稅法規定的(de)折$∑♠舊(jiù)、攤銷年(nián)限，扣除該資産使用(yòng)年(n<±↓ ián)限後，就(jiù)剩餘年(nián)&✔&✔限繼續計(jì)提折舊(jiù)、攤銷額并在稅前扣除。

六、企業(yè)收藏文(wén)物(wù)、藝術(shù)品，β¶怎麽進行(xíng)稅務處理(lǐ)？

有(yǒu)些(xiē)企業(yè)購(gòu)買文(wén)↕Ω物(wù)、藝術(shù)品等用(yòng)于收藏、展示、保值增值等φ¥♥，實際上(shàng)是(shì)一(yī)種投資行(xíng)為(wèiφ♦∞€)，對(duì)文(wén)物(wù)、藝術(shù)品作(zuò>↑>)為(wèi)投資資産處理(lǐ)。在投資期間(jε≤"∞iān)，文(wén)物(wù)、藝術(shù)☆←•品不(bù)得(de)計(jì)提折舊(jiù)、攤銷在稅前扣除。

七、企業(yè)取得(de)政府财政支付款項，在什(shénγ₩​)麽時(shí)間(jiān)确認收入？

為(wèi)規範企業(yè)取得(de)财政補貼←‌​等政府支付款項計(jì)算(suàn)收入的(d¶✔e)時(shí)間(jiān)問(wèn)題，原則上(s© ™hàng)，對(duì)于政府按照(zhà>←o)企業(yè)銷售貨物(wù)、提供勞務服務的(deλ )數(shù)量、金(jīn)額給予的(de)補貼₽₹，以及政府支付的(de)屬于貨物(wù)、勞務服務價款的(de)組成$↑部分(fēn)，企業(yè)應按權責發生(shēng)制(zhì)原則确₽≠λ§認收入。除上(shàng)述情形外(wài)，企業(yè↕≤₩✘)取得(de)的(de)各種政府财政資金(jīn)，如(rú)财政"σ£>補貼、補助、退稅、補償，按照(zhào)收付實現(xiàn)制($™♦zhì)原則确認收入實現(xiàn)。

為(wèi)保護納稅人(rén)合法權益， £規範稅收政策執行(xíng)，本公告适用(yòng)于2021年(nián≥♠Ω )及以後年(nián)度彙算(suàn)清繳。