根據企業(yè)所得(de)稅法實施條例第三十四條'♣♥規定，企業(yè)發生(shēng)的(de)合♠Ω理(lǐ)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)支出，準予扣除ε≠。工(gōng)資薪金(jīn)，指企業(yè)每一(yī)納稅年(nián​​)度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的(de)員(yuán)工(gōn™♣ε≠g)的(de)所有(yǒu)現(xiàn)金(jīn)形式或者♥π ‌非現(xiàn)金(jīn)形式的(de)勞動報(bào)酬，包括基‍¥φ•本工(gōng)資、獎金(jīn)、津貼、補貼、δ≤年(nián)終加薪、加班工(gōng)資，以及與員(yuá☆₹★n)工(gōng)任職或者受雇有(yǒu)關的(de)其他(tā)支出。

從(cóng)政策具體(tǐ)規定上(shàng¶•≈←)看(kàn)，工(gōng)資薪酬的(de)支付對(du∞&≤ì)象，必須是(shì)“在本企業(yè)任 ♦±職或者受雇的(de)員(yuán)工(gō¶♣♠ng)”，主要(yào)包括在企業(yè)任職或受雇的(γ♥ de)正式員(yuán)工(gōng)，企業(yè)雇傭的( ≤de)季節工(gōng)、臨時(shí)∑∑≈工(gōng)、實習(xí)生(shēng)、&π©返聘人(rén)員(yuán)，以及由企業(yèπφ↔')直接向個(gè)人(rén)支付費(fèi)用(yòng)≤®≥的(de)勞務派遣人(rén)員(yuán)。目前♠>，稅收法律法規中并未強調企業(yè)必須與這(zhè)些(xiē)人(r₽ én)員(yuán)簽訂勞動合同。企業(yè)在判斷§¥工(gōng)資薪金(jīn)的(de)™∑♣β支付對(duì)象是(shì)否合規時(shí)，可(kě)以重點關注以"φ"γ下(xià)事(shì)項：對(duì)方是(sπ'★hì)否在企業(yè)任職，是(shì)否與企業(yè)存在雇傭與λ©♥δ被雇傭關系，在企業(yè)是(shì)否有(y≤α<ǒu)“職位”或“崗位”，是(shì)否執行(x≈♦'£íng)單位統一(yī)的(de)考勤、考核制(zhì)度，是(shì∞≈∏σ)否服從(cóng)單位的(de)規章(zhāng)制(zhì)度管÷׶理(lǐ)等。

舉例來(lái)說(shuō)，A公司2020年(nián)共有(yǒu¥€)員(yuán)工(gōng)300人(rén)。§¥​其中，總經理(lǐ)、副總經理(lǐ)和(♣♣hé)财務總監共計(jì)3人(rén)，統一(yī)由其λ≥集團母公司直接委派，并下(xià)發任職書(sh'↔ū)，這(zhè)3人(rén)與母公司直接簽訂勞動合同，但(dàn)一(♠≥₩'yī)直在A公司任職，由A公司發放(fàng)δ≤工(gōng)資，且由A公司負責其工(gōng)作(₽↕zuò)安排及業(yè)績考核。此外(wài)，10人(ré✘≥ΩΩn)為(wèi)勞務派遣公司派遣人(rén)員(yuán)，其工(gα↓ōng)資由A公司直接發放(fàng)；3人(rén)為(wè™π★i)實習(xí)人(rén)員(yuán)；2人(rén)為(wèi)保™'潔工(gōng)，屬于臨時(shí)工(gōng)；其餘人(€₽π✘rén)員(yuán)均為(wèi)與A公司簽訂了(le)勞動​≤∞★合同的(de)正式員(yuán)工(gōng)。2020年(nián)，A公司ε≈™請(qǐng)母公司業(yè)務骨幹，在業(yè)餘時(shí)÷ ☆δ間(jiān)為(wèi)其員(yuán)工♠Ω(gōng)進行(xíng)為(wèi)期一(yī)年(nián)的(de)•♣‍業(yè)務培訓，由A公司負責與這(zhè)些✔β•​(xiē)業(yè)務骨幹個(gè)人(r‍Ω≠én)簽訂勞務合同，并支付培訓費(fèi)。

對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，↑&£‌母公司的(de)業(yè)務骨幹不(bù)在A公司任職和(hé)受雇，≤↓屬于外(wài)部單位人(rén)員(yuán)，向其支付的(de)培訓費 •®(fèi)應做(zuò)勞務費(fèi)處理(lǐ)，不(bù)得(de)↑↑計(jì)入工(gōng)資薪金(jīn)​β>總額；總經理(lǐ)、副總經理(lǐ)和(hé)财務總監3人(ré$✔n)因為(wèi)實際在A公司任職，符合稅法規定的(de)“在 £本企業(yè)任職”條件(jiàn)，A公司支付的(de♦∞)報(bào)酬，屬于支付的(de)工(gōng)資∏>₽λ薪金(jīn)，可(kě)以稅前扣除；其餘人(rén)員(yuán)則" ≤屬于在A公司任職或受雇的(de)員(yuán)工(gōng)，A公司所支付的( ∏de)工(gōng)資都(dōu)屬于企業(yè)工(gōng)₽<資薪金(jīn)，可(kě)以稅前扣除。

工(gōng)資薪金(jīn)的(de)發放(fàng)形式不€♥(bù)僅包括現(xiàn)金(jīn)，而且包括非現(xiàn)金(jīn±÷≠)形式。

非現(xiàn)金(jīn)形式的(de∞∑)勞動報(bào)酬在實際工(gōng)作(z∏↔uò)中較少(shǎo)發生(shēng)，但(dàn)如(rú)果企•♥±業(yè)向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)了(β€le)實物(wù)類的(de)勞動報(bào)酬，也(yě§>§)應屬于工(gōng)資薪金(jīn)。比α≤​如(rú)，很(hěn)多(duō)企業(•€'yè)會(huì)以實物(wù)形式，向員(yuán)工(gō≠πng)發放(fàng)生(shēng)産獎、質量獎等各類獎勵。₩←↑這(zhè)些(xiē)獎勵雖然不(bù)是(shì)現(xiàn)₹Ω金(jīn)，但(dàn)也(yě)屬于支付給員(yuán)工(π↓ ‍gōng)的(de)獎金(jīn)，是(shì)工(gōng)資薪金(jīn¥™✘®)的(de)一(yī)部分(fēn)，要↕π≤¶(yào)折算(suàn)成一(yī)定的(de)價值，并入工®₩(gōng)資薪金(jīn)總額，進行(xíng)稅≤™前扣除。不(bù)過，如(rú)果企業(yè)向員(yuán)工(♠≈gōng)發放(fàng)的(de)是(shì)福α↔'→利性質的(de)實物(wù)，如(rú)過節時(shí)發$★₹放(fàng)的(de)米、面、油等，因這(♣←zhè)類實物(wù)不(bù)屬于支付員(yuán)工(gōngεβλ)的(de)必要(yào)勞動報(bào)酬↓ γ，隻是(shì)企業(yè)額外(wài)給員(δ§'yuán)工(gōng)發放(fàng)的(de)福利，不(b♦φφ♦ù)應計(jì)入工(gōng)資薪金(jīn)，而應作λ"¥(zuò)為(wèi)福利費(fèi)支出，↕π♥¶按比例在企業(yè)所得(de)稅稅前扣除。

值得(de)注意的(de)是(shì)，根據《國(guó∞☆₹§)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)工(gōng)資 ≈♠Ω薪金(jīn)及職工(gōng)福利費(f‍ $≥èi)扣除問(wèn)題的(de)通(tōng™←‌)知(zhī)》（國(guó)稅函〔2009〕3↓×&β号，以下(xià)簡稱“3号文(wén)件(jiàn)”）的(de)規定，企業ε'¶(yè)對(duì)實際發放(fàng)的(de)工≤↔(gōng)資薪金(jīn)，應已依法履行(xíng)了(÷™δ★le)個(gè)人(rén)所得(de)稅代扣代繳義務。♦↓φ→換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)需要(yàπδo)依法代扣代繳個(gè)人(rén)所得(de)≥¥☆γ稅，向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)工(gōng)資♦​®薪金(jīn)才能(néng)稅前扣除。實務中★₹♣β，一(yī)些(xiē)企業(yè)會(huì)固定每月(yuè)$♠發放(fàng)通(tōng)訊補貼，在會(huì)計(jì)核算(suàn)₹λ>↔時(shí)并沒有(yǒu)将其記入“工(gōng)資薪金(jīn)”，®←而是(shì)記入“通(tōng)訊費(fè$✘≠εi)”科(kē)目中，但(dàn)在企業(yè㧩™)所得(de)稅彙算(suàn)清繳時(shí)，又(yò​•'‍u)直接将其并入工(gōng)資薪金(jīn)總額進行(xíng)稅前扣除β ≈σ。企業(yè)如(rú)果忽略代扣代繳通(tōng¶∞✘")訊補貼相(xiàng)對(duì)應的(de)個(gè)人(rén)所得✘↔(de)稅，這(zhè)部分(fēn)通(tōng)訊補貼，将不(bù)能(n×<éng)計(jì)入工(gōng)資薪金(jīn)進行(xíng)稅前扣除∞☆。

此外(wài)，根據《國(guó)家(jiā)✔¥∏≥稅務總局關于企業(yè)工(gōng)資薪金(jīn)和(hé)職工(gō≤$ ng)福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的(de)公告》（國(g÷≈←≠uó)家(jiā)稅務總局公告2015年(nián)第34号）第Ω↔ 二條規定，企業(yè)在年(nián)度彙算(suàn)清繳結束前，向員(yσπuán)工(gōng)實際支付的(de)已>₹↔¥預提彙繳年(nián)度工(gōng)資薪金(jīn)，準予在彙繳年(n$♥₽↑ián)度按規定扣除。實務中，很(hěn)多(duō)企業(y<÷è)在年(nián)末預提了(le)年(nián)終獎↔λ©γ，但(dàn)到(dào)次年(nián)的(de)3月(yuè)~4月(y₩∑♠uè)才會(huì)發放(fàng)。對(☆☆→≥duì)這(zhè)部分(fēn)支出，隻要(yào)符合工(gōng§∞§)資薪金(jīn)的(de)條件(jiàn)，也(yě)可(kě'<§≥)以在稅前扣除。

除了(le)按月(yuè)支付給員(yuσ ✔án)工(gōng)的(de)必要(yào<β$)勞動報(bào)酬外(wài)，企業(yè)可(kě)能(néng)♦®₽還(hái)存在其他(tā)一(yī)些(xiē)向員(yuán)工₩>(gōng)支付工(gōng)資薪金(jīn)的(de)特殊情形，需合π∞規确認工(gōng)資薪金(jīn)總額。

比如(rú)，越來(lái)越多(duō)的(de)上(shàng)市(sh σì)公司會(huì)通(tōng)過股權激勵方式，授予員(yuán)∏₽工(gōng)限制(zhì)性股票(piào)、≤¥ 股票(piào)期權等。在制(zhì)定股權激勵計(jì)✔>劃，并授予激勵對(duì)象時(shí)，企業(yè)應按照§₹(zhào)該股票(piào)的(de)公允價值及數(shù)量，計(jì)≥×算(suàn)确定上(shàng)市(shì)公司相δ≈₽γ(xiàng)關年(nián)度的(de)成本或♣‍費(fèi)用(yòng)，作(zuò)為(wèi)換取激勵對(δ$↓γduì)象提供服務的(de)對(duì)價。對(duì±∏")股權激勵計(jì)劃實行(xíng)後立即可(kě)以行¥¶γ←(xíng)權的(de)，上(shàng)市(shì)公司可(kě)≈♦'以根據實際行(xíng)權時(shí)，該股票(piào)的(de£ φ)公允價值與激勵對(duì)象實際行(xíng)權支付價格的(de)差額，計π‍$‍(jì)入當年(nián)上(shàng)市(>‌ shì)公司工(gōng)資薪金(jīn)支出，依照(z<≤βhào)稅法規定進行(xíng)稅前扣除。

舉例來(lái)說(shuō)，王先生(shēng)2©₩€↔019年(nián)1月(yuè)取得(de↑÷‍)甲上(shàng)市(shì)公司授予的(de)股票(pià₹♣o)期權15000股，授予日(rì)股票(piào)價格±←→$為(wèi)每股8元，施權價為(wèi)每股6元，該股票(piào)≥♣期權自(zì)2020年(nián)2月(y₩¥♦uè)起可(kě)行(xíng)權。假定王先生(shēng£γ♥)于2020年(nián)2月(yuè)28日(rì)行(x±∏íng)權10000股，行(xíng)權當天ε↔π★股票(piào)市(shì)價為(wèi)每股10元。王先生(shēng★ ♦≤)2020年(nián)2月(yuè)28日(rì)行(xín®↑↑↑g)權時(shí)，取得(de)“工(gōng)資薪金(jīn  γ)所得(de)”的(de)應納稅所得(de)額♦π =（10-6）×10000=40000（元）。這(zhè±​÷)時(shí)，甲公司應将這(zhè)40000元并入企業(yè)工(gō♠∞'ng)資薪金(jīn)總額，在企業(yè)所得(de)稅™ ≥稅前扣除。

國(guó)有(yǒu)企業(yè)還(hái)要(✘∑ yào)注意，根據《國(guó)務院國(g✔←uó)有(yǒu)資産監督管理(lǐ)委員(yuán)會(huì) 國(guó★☆←)家(jiā)稅務總局關于國(guó)資®↑÷≠委監管企業(yè)實行(xíng)工(gōng)效挂鈎辦法工(gōng)>β׶資稅前扣除有(yǒu)關管理(lǐ)問(w ♠$èn)題的(de)通(tōng)知(zhī)》（國(guó)資發分(fēn)配∏σ•©〔2004〕209号）規定，企業(yè)稅前扣除€©∑↓的(de)計(jì)稅工(gōng)資不(bù)得(de)∞<♠超過根據經審核批準的(de)工(gōng≈≈δ)效挂鈎方案提取的(de)效益工(gōn←₽¶g)資總額。企業(yè)在效益工(gōng)&δ資總額範圍內(nèi)實際發放(fàng)的(de)工(gōng↔₩ )資，可(kě)以稅前扣除；效益工(gōng)資中用φβ✔↔(yòng)于建立工(gōng)資儲備部分( '∑fēn)，隻能(néng)在實際發放(fàng)年§§≥↓(nián)度稅前扣除；提取的(de)效益工(gōng) ↑  資改變用(yòng)途的(de)，不(bù)得(de)在稅前扣除。如(§✔€€rú)果國(guó)有(yǒu)企業(yè)已經納入工(gōng)資總額同經σ'¥↕濟效益挂鈎管理(lǐ)，一(yī)旦實際發放(✔↑fàng)數(shù)額超過工(gōng)效批文(wén)的(de)工(↓®≤gōng)資總額，超出部分(fēn)将不(bù)能(néng)稅前扣除，需 ♠Ω 要(yào)作(zuò)納稅調增處理(lǐ)。

另外(wài)，為(wèi)了(le)鼓勵企業(•∑®∑yè)安置殘疾人(rén)，企業(yè)所γπσ'得(de)稅法規定，企業(yè)計(jì)算(suàδ•n)應納稅所得(de)額時(shí)，可(kě)以在符合規定條♥€ε件(jiàn)的(de)前提下(xià)，按照(zhào)支付給殘疾職←♦工(gōng)工(gōng)資的(de)10★&♠☆0%加計(jì)扣除。